開心君與紀(jì)會計投資設(shè)立了開心財稅公司，張三占股51%，李四占股49%。注冊時企業(yè)類型選定為有限責(zé)任公司，2021年實現(xiàn)利潤總額200萬元，2022年開心君與紀(jì)會計計劃將實現(xiàn)的盈利部分進行分配，如何納稅？開心君、吉會計出資設(shè)立財稅公司，張三持股51%，李四持股49%。當(dāng)時注冊企業(yè)類型選擇為有限責(zé)任公司，2021年利潤總額200萬元。2022年，快樂君吉會計計劃將分配已實現(xiàn)利潤。如何納稅？
一個
政策基礎(chǔ)
①根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第一條:
在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下簡稱企業(yè))是企業(yè)所得稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用本法。
②根據(jù)《個人所得稅法》第三條第三款:
利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和附帶所得，適用20%的比例稅率。
(三)根據(jù)《財政部中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅征收規(guī)定〉的通知》(財稅〔2000〕91號)第四條規(guī)定:
個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)(以下簡稱企業(yè))的全部收入在每個納稅年度扣除成本、費用和損失后的余額，視同投資者個人生產(chǎn)經(jīng)營收入。根據(jù)《個人所得稅法》中“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”稅目，適用5% ~ 35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。
④根據(jù)《中華人民共和國財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》(財稅〔2008〕159號)第二條、第三條的規(guī)定:
合伙企業(yè)以每個合伙人為納稅人。合伙企業(yè)合伙人為自然人的，繳納個人所得稅；合伙人為法人或者其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。
合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，應(yīng)當(dāng)先分后稅。
2
節(jié)稅分析
通過對上述案例和政策的分析，有限責(zé)任公司實現(xiàn)利潤后必須繳納企業(yè)所得稅，股東在繳納企業(yè)所得稅后分配凈利息時，股息、紅利必須繳納個人所得稅:
辛凱財稅公司應(yīng)納企業(yè)所得稅= 200 * 25% = 50萬元；
辛凱財稅公司稅后凈利潤= 200-50 = 150萬元；
分配稅后凈利潤應(yīng)納個人所得稅= 150 * 20% = 30萬元；
幸福和基會計師共繳納稅款80萬元，稅后收入120萬元。
假設(shè)開心君和吉會計注冊的公司類型不是有限責(zé)任公司，而是合伙企業(yè)，納稅有什么區(qū)別？
通過以上政策的分析，對于不具有法人資格的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，其本身不納稅，只對經(jīng)營所得，即投資者分享的利潤，征收個人所得稅:
開心君應(yīng)繳納個人所得稅= 200 * 51% * 35%-6.55 = 29.15萬元。
會計人員應(yīng)繳納的個人所得稅= 200 * 49% * 35%-6.55 = 27.75萬元。
幸福和基會計師共繳納稅款56.9萬元，稅后收入143.1萬元。
通過對上述兩種不同企業(yè)類型、稅率差異和納稅形式的分析，不難發(fā)現(xiàn)，有限責(zé)任公司按企業(yè)納稅，合伙企業(yè)按自然人納稅，合伙企業(yè)適用5% ~ 35%的五級超額累進稅率計算征收個人所得稅。
也就是說，當(dāng)合伙企業(yè)的“合伙人”增加時，每個投資者獲得的收入越少，適用稅率越低，增加合伙人(如增加配偶、子女為合伙人)意味著減輕稅負(fù)。你學(xué)會了嗎？