跨國經(jīng)營企業(yè)的所得，基于國際通行的各國對(duì)所得的居民管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)的行使，對(duì)同一筆所得會(huì)重復(fù)征稅。為此，需采取相應(yīng)方法對(duì)境外所得稅進(jìn)行抵免，那么境外所得稅間接抵免到底是什么？這稅務(wù)該怎么算？跨國企業(yè)的收入，基于國際公認(rèn)的國家對(duì)收入行使居民管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)，將對(duì)同一收入重復(fù)征稅。因此，有必要采取適當(dāng)措施抵免海外所得稅。海外所得稅的間接抵免是什么？這個(gè)稅怎么算？
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2、居民企業(yè)取得的境外投資收益實(shí)際間接負(fù)擔(dān)的稅額，是指持有符合規(guī)定持股條件及層級(jí)的外國企業(yè)股份，由此應(yīng)分得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益中，從最低一層外國企業(yè)起逐層計(jì)算的屬于由上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額，其計(jì)算公式如下：本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額＝（本層企業(yè)就利潤和投資收益所實(shí)際繳納的稅額+由本層企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的稅額）×本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息（紅利）÷本層企業(yè)所得稅后利潤額。駿德提醒：本層企業(yè)是指實(shí)際分配股息（紅利）的境外被投資企業(yè)；本層企業(yè)就利潤和投資收益所實(shí)際繳納的稅額是指，本層企業(yè)按所在國稅法就利潤繳納的企業(yè)所得稅和在被投資方所在國就分得的股息等權(quán)益性投資收益被源泉扣繳的預(yù)提所得稅。適用條件1、符合規(guī)定的“持股條件”是指，各層企業(yè)直接持股、間接持股以及為計(jì)算居民企業(yè)間接持股總和比例的每一個(gè)單一持股，均應(yīng)達(dá)到20%的持股比例。2、企業(yè)在境外取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，在按規(guī)定計(jì)算該企業(yè)境外股息所得的可抵免所得稅額和抵免限額時(shí)，由該企業(yè)直接或者間接持有20%以上股份的外國企業(yè)，限于按照以下持股方式確定的五層外國企業(yè)，即：第一層：企業(yè)直接持有20%以上股份的外國企業(yè)；第二層至第五層：單一上一層外國企業(yè)直接持有20%以上股份，且由該企業(yè)直接持有或通過一個(gè)或多個(gè)符合財(cái)稅〔2009〕125號(hào)文件第六條規(guī)定持股方式的外國企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上股份的外國企業(yè)。財(cái)稅問答Q1:我公司在X國設(shè)立全資子公司A，A公司在X國設(shè)立全資子公司B，B公司在Y國設(shè)立全資子公司C，C公司在Y國設(shè)立全資子公司D，D公司在Z國設(shè)立全資子公司E。A公司分紅應(yīng)用間接信用時(shí)，我們可以算哪個(gè)公司？
A1:你公司境外收入間接承擔(dān)的稅額可以計(jì)算為E公司相應(yīng)收入承擔(dān)的境外所得稅額，即間接抵免僅限于符合持股條件的五級(jí)外資企業(yè)。
Q2:我們公司在歐洲設(shè)立了全資子公司。該子公司的股息來自其上一年度累計(jì)未分配利潤。回國申請(qǐng)稅收抵免時(shí)與我國納稅年度如何對(duì)應(yīng)？
A2:企業(yè)境外股息收入的實(shí)現(xiàn)日為被投資單位作出利潤分配決定之日。利潤分配是否包括以前年度未分配利潤，應(yīng)以股息收入實(shí)現(xiàn)日所在國的納稅年度收入計(jì)算抵免。
Q3:我公司在海外分別設(shè)立了A、B子公司。2018年，A公司應(yīng)納稅所得額為100萬元，A國企業(yè)所得稅稅率為10%，B公司應(yīng)納稅所得額為200萬元，B國企業(yè)所得稅稅率為35%。2019年4月1日，甲公司和乙公司決定將稅后利潤分配回我公司(甲公司和乙公司沒有預(yù)扣所得稅的相關(guān)規(guī)定)。如何抵消在海外繳納的稅款？
A3:如果不考慮貴公司的經(jīng)營狀況，可以選擇按國家(地區(qū))單獨(dú)計(jì)算:
(1)A國授信額度:
(100+200) * 25% * 100/(100+200) = 25萬元。
因此，A國繳納的稅款10萬元可以全額抵扣。
(2)來自B國的信用額度:
(100+200) * 25% * 200/(100+200) = 50萬元。
B國繳納的稅款70萬可以抵扣50萬元，剩余20萬元可以在以后年度抵扣。
(3)你公司也可以選擇不按國家(地區(qū))計(jì)算(即“無國家(地區(qū))不分項(xiàng)”)，其來自A國和B國的授信額度:
(100+200) * 25% * 300/(100+200) = 75萬元
A國和B國繳納的稅款80萬元可貸記75萬元，其余5萬元可在以后年度貸記。
但以上方法一旦選擇，5年內(nèi)不能更改。
政策依據(jù)1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十三條、第二十四條；2、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十條；3、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕125號(hào)）第一條、第五條；4、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第1號(hào))第一條、第五條；5、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問題的通知》（財(cái)稅〔2017〕84號(hào)）第二條；6、財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問題的通知（財(cái)稅〔2017〕84號(hào)）第一條。